Наследственный налог

Наследственный налог. Наследственное обложение имеет своей основой институт наследования, т. е. совокупность юридических норм, определяющих переход к другим лицам имущества, оставшегося после умершего. Будучи тесно связано с правом собственности, наследственное право эволюционирует вместе с ним. В первобытном обществе с слабым развитием права собственности наследование отсутствует. С развитием семейного или родового быта появляется и наследование. Наследственное имущество при этом однако не выходит из владения рода или семьи, при чем в эту эпоху существует только переход наследственного имущества по закону или, вернее, по обычаю, но не по завещанию, которое появляется тогда, когда ослабляются семейные или родовые связи. Впрочем, сначала завещание имеет тот же родовой или семейный характер, так как им допускается только распределение имущества в пределах той же семьи или рода. Позднее ограничения отпадают, и наследственное имущество становится возможным передавать по завещанию и вне пределов своей семьи или рода, но интересы родственников большею частью гарантируются тем, что к ним переходит известная часть наследства (так называемая обязательная доля). Большому развитию свободы завещаний содействовала между прочим церковь, которая поощряла оставление наследств в ее распоряжение. С упрочением государственной власти государство принимает все меры к использованию института наследования в своих выгодах. Достигает оно этого: 1) ограничением круга наследников по закону и взятием выморочных имуществ в казну и 2) установлением Наследственного налога (пошлины).

Для обоснования Наследственного налога существует много научных теорий. Рассматривают этот налог и как последнее обложение наследодателя в той части его доходов, которая была недостаточно обложена или ускользнула от обложения подоходно-поимущественным налогом при его жизни, и как разовую уплату поимущественного налога, и как проявление государственного права наследования, и как эквивалент за охрану со стороны государства наследств, и как обложение незаслуженного обогащения, и т. д. Все эти теории имеют значение, поскольку Наследственный налог по времени и месту имеет те или другие особенности. Так, при отсутствии поимущественного обложения Наследственным налогом можно рассматривать как разовую за известное число лет уплату поимущественного налога, при небольших ставках Наследственного налога ему можно придавать пошлинное значение и в таких случаях к наследственному обложению подходит название «пошлины», неприложимое при высоких ставках наследственного обложения, и т. д. Для настоящего времени характерным является именно стремление к прогрессивному повышению ставок Наследственного налога с учетом как размера наследства, так и степени родства наследника с наследодателем. При таких условиях Наследственный налог следует признать справедливым с социальной точки зрения и целесообразным с точки зрения финансовой. Повышение ставок при этом обыкновенно соединяется с обложением наследственной массы, как более приспособленной к прогрессии ставок в соответствии с размерами наследственного имущества, при чем большею частью обложение наследственной массы комбинируется с обложением индивидуальных долей, переходящих к отдельным наследникам.

Система обложения наследственной массы наибольшее развитие получила в Англии, где она существует с XVII века, возникши из так наз. «probate duty» — пошлины за утверждение, «пробацию» завещания. В настоящее время Наследственный налог в Англии состоит из двух частей: из «estate duty», т. е. из собственно налога на наследственную массу, и из «succession duty» или «legacy duty», т. е. Налог на наследственные доли, взимаемого дополнительно к «estate duty» со всех наследников. За последнее время эта система перешла из Англии и в другие страны. Так, мы встречаем эту систему уже в Австрии, во Франции, в Румынии и в Соединенных штатах, не говоря уже о распространении этой системы в большинстве английских колоний.

Что касается ставок Налога, то при крупных наследствах и для неблизких родственников и посторонних лиц они доходят: в Англии до 40 % с наследственной массы и, кроме того, до 10 % с наследственной доли; во Франции в общей сложности до 40 %) при чем ставки налога с массы соразмеряются там с количеством детей, оставленных наследодателем (чем больше детей, тем налог меньше — посмертная премия за деторождение); в Австрии — до 12 % с массы и до 30 % с доли и, кроме того, в пользу мест 60 % с налоговой ставки в Вене и 40 % в провинции; в Румынии — до 5 % с массы и до 60 % с доли и в Соединенных штатах — до 20 % с массы (там нет обложения долей). Из стран, где нет еще обложения массы, налог достигает до 60 % в Германии, до 50 % в Бельгии и до 30 % в Дании.

Поступления Налога особенно значительны в Англии: за 1926/27 бюджетный год там поступило 67 млн фунтов стерлингов (8,3 % бюджета).

В России налог с наследств встречается еще в XVII столетии под названием «четвертных денег», взимавшихся в размере трех копеек с четверти земли при переходе недвижимого имущества по наследству. В начале XIX столетия налог с наследств был совершенно отменен, а затем в 1808 г. восстановлен, но исключительно для случаев перехода недвижимого имущества по завещанию к дальним родственникам в обход ближайших. Более совершенный вид наследственное обложение получило в 1882 г., когда были установлены наследственные пошлины для всякого перехода имущества как по закону, так и по завещанию, в размере от 1 до 8 % с доли, в зависимости от степени родства. С 1905 г. по случаю войны с Японией ставки Наследственного налога были увеличены в 1,5 раза и выразились таким образом в размере от 1,5 % до 12 %. В 1913 г. — в последний год перед мировой войной — наследственных пошлин поступило на сумму в 13 млн руб. (0,4 % всех бюджетных поступлений), при чем из этой суммы на обложение движимости за исключением капиталов и процентных бумаг приходилось лишь около 800 тыс. руб.

Наследственное обложение просуществовало до издания декрета ВЦИК от 27 апреля 1918 г. об отмене наследования. Этим декретом институт наследования, как основанный на праве частной собственности, был упразднен. В силу этого декрета все имущество, оставшееся после умершего, переходило к государству, при чем, если оно не превышало 10.000 руб., состоя из усадьбы, домашней обстановки и средств производства трудового хозяйства, то поступало в управление и распоряжение пережившего супруга и ближайших родственников.

С переходом к новой экономической политике институт наследования снова возник (Гражд. кодекс РСФСР, ст. ст. 416 — 435), но со следующими ограничениями: 1) максимумом наследования в 10.000 руб. (без ограничения максимумом только по договорам с государством — концессионным, арендным, застроечным и др.), 2) ограниченным кругом наследников как по закону, так и по завещанию (дети, внуки и правнуки, переживший супруг умершего, а также нетрудоспособные и неимущие лица, фактически находившиеся на полном иждивении умершего не менее одного года до его смерти) и 3) прогрессивной наследственной пошлиной (декрет ВЦИК от 11 ноября 1922 г. о наследственных пошлинах и утвержденная СНК РСФСР 17 мая 1923 г. инструкция о них). В основу декрета о наследственных пошлинах взята была та же система обложения не массы, а долей. Пошлины установлены были в 1 % Для долей от 1.000 до 3.000 руб., в 2 % Для долей от 3.000 до 6.000 руб. и в 4 % для долей от 6.000 до 10.000 руб.; для каждых следующих 10.000 руб. пошлина повышалась на 4 % с таким расчетом, чтобы общая сумма пошлины с каждой отдельной доли не превышала 50 %. Доли до 1.000 руб. освобождались от пошлины. Наследства в части, превышающей десятитысячный максимум, переходили к государству (исключение только по указанным договорам с государством; однако они никакой роли в поступлении наследственных пошлин не играли); к государству переходили и выморочные имущества. В РСФСР декрет о наследственных пошлинах, как и Гражданский кодекс, был введен с 1 января 1923 г.; в союзных республиках — позднее, а именно: в УССР с 1 февраля 1923 г., в БССР с 1 марта 1923 г., а в республиках Закавказья с 1 апреля 1924 г.

Поступление наследственных пошлин за 1923/24 бюджетный год выразилось всего в сумме около 55.000 руб., а за 1924/25 г. — в сумме около 120.000 руб. Незначительность поступлений объясняется, с одной стороны, общими условиями (ограниченностью объекта обложения — почти исключительно движимость, уменьшением после мировой войны территории и населения России и ее частного богатства и т. п.), а с другой — указанными особенностями действующих законоположений (обложением не масс, а долей, и ограничительным десятитысячным максимумом для наследования, нисколько не гарантирующим, как выяснилось на практике, перехода к государству соответствующих частей наследств, ввиду возможности его легкого обхода: за 1922 — 1924 бюджетные года наследственные имущества перешли к государству всего только в 115 случаях на общую сумму в 31.000 руб.). Утвержденное 29 января 1926 г. ЦИК и СНК СССР Положение о налоге с имуществ, переходящих в порядке наследования и дарения и имеет в виду устранить эти недостатки. Оно вводит по отношению к наследствам, открывшимся с 1 марта 1926 г. систему обложения не долей, а массы, и притом без ограничения ее какими-либо пределами, но с некоторым повышением ставок обложения. Ставки эти установлены в 1, 5, 8, 10, 25, 40, 60 и 90 %, при чем ставкой в 1 % облагается часть наследства от 1 до 2 т., в 5 % — часть наследства от 2 до 6 т., в 8 % — от 6 до 10 т., в 10 % — от 10 до 40 т., в 25 % — от 40 до 100 т., в 40 % — от 100 до 200 т., в 60 % — от 200 до 500 т. и в 90 % — от 500 т.

Кроме того, этим же законом восстановлено обложение имуществ, переходящих по актам дарения, отмененное декретом СНК РСФСР от 15 октября 1920 г.; обложение дарений имеет те же основания, как и обложение наследств, ввиду общей их юридической и социальной природы, почему как в иностранных законодательствах, так и в дореволюционном русском обложение их регулируется и регулировалось общими законодательными актами. Поступления налога по новому закону: за второе полугодие 1925/26 б. г. — 175 тыс. руб., за первое полугодие 1926/27 б. г. — 250 тыс. руб.

Финансовая энциклопедия, 1927 г.

«Н»: Наибольшее благоприятствование, Налоги, Налоги СССР, Наследственный налог, Натуральные налоги, Национальный доход, Никелевая монета, Нуллификация денежных знаков, «Н».